​一文读懂“视同销售”！视同销售不同情形及典型易混淆案例

一文读懂“视同销售”！视同销售不同情形及典型易混淆案例

可能还有小伙伴对视同销售的概念不太确定，今天我们就来讲讲视同销售的情形以及几个典型易混淆的案例。

一、视同销售的概念

视同销售是指业务上并非销售行为，没有产生收入，但税法上视同销售行为，要求确认收入并计算缴纳税费。

视同销售在增值税、企业所得税、会计这三个方面的含义各不相同。

1.增值税中的视同销售，本质可理解为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等，而会计上没有做销售处理；

2.企业所得税中的视同销售，代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；

3.会计中的视同销售，是指没有产生收入但是视同产生收入了。

除了概念不同，它们具体的适用范围和要求也是不一样的。我们接着往下看！

二、增值税视同销售

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

做了如下的思维导图，帮助大家更好的理解：

视同销售销售额的确定：

1.按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

2.按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）

注：公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

三、企业所得税视同销售

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

同样，为了方便大家理解，企业所得税视同销售也做了思维导图，如下：

在企业所得税中视同销售，关注的就是权属是否发生转移，无论资产是自产的还是外购的，只要所有权转移了，就要视同销售。需要注意的是，将资产转移至境外，就算权属没有转移，也要视同销售。

属于视同销售情形的，除另有规定外，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

四、几个典型易混淆情形

1.赠品

通过上面的政策以及思维导图分析我们知道，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售。

那赠品是否一定就视同销售呢？

答案是不一定。

如果赠品是无偿赠送，比如公司做推广活动，只要排队进店参观，就可以免费赠送电风扇一个，顾客无需支付任何对价，此时的赠送行为就需要视同销售，增值税和所得税均视同销售，计算缴纳相应的税费。视同销售时，对应的外购货物的进项税额可以正常抵扣。

如果赠品是有偿的，也就是说赠送的产品已经在主产品定价范围内，顾客是以购买主产品为前提，才会获得赠品，那么这种情形就不属于无偿赠送，无论赠品是外购还是自产的，都不需要视同销售。此时，赠品是本公司自产产品时，可以将赠品和主产品分开单独开具发票，或者，将赠品作为销售折扣和主产品开在同一张发票上。

2.员工福利

例如：马上要过端午节了，公司准备给员工发放粽子作为节日福利，这种情形需要视同销售吗？

通过上面的政策以及思维导图分析我们知道，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的，属于视同销售。

那么，换句话说，外购的货物用于集体福利或者个人消费的，就不用视同销售。

所以，上面这个例子分两种情况考虑，如果粽子是自己公司生产的，那么发放给员工就需要视同销售，如果粽子是外购的，就不需要视同销售。

需要特别注意的是，外购的货物用于集体福利，取得增值税专用发票的，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出处理。

3.个人股东与公司之间的无偿借贷

例1.个人股东借钱给公司，不收取利息，是否需要视同销售？

在我之前写《股东向企业借款，且长期挂账，有风险吗？应如何处理？》那篇文章时，个人股东借钱给企业，不收取利息，也可能存在缴纳增值税的风险，就有小伙伴理解为，不应该缴纳增值税，因为不属于视同销售。我讲的缴纳增值税不是因为视同销售，这里他就把视同销售与其他情形的涉税问题搞混淆了。

个人股东属于自然人，不属于增值税视同销售的主体——单位或者个体工商户，因此不需要视同销售。但是不代表就没有缴纳增值税的风险，如果因不合理的商业目的等原因导致税务机关核定了利息收入，就涉及到缴纳增值税的问题。

例2.公司借钱给个人股东，不收取利息，是否需要视同销售？

通过前面的思维导图可知，无论是增值税还是所得税的视同销售里面，都涉及到将资产分配给股东或者投资者，需要视同销售。

因此，企业无偿借钱给股东，或者无偿提供其他资产给股东，都视作对股东的利润分配，按视同销售处理。

最后给大家整理了一张表格，在不同情形下，视同销售的确认在增值税、所得税和会计上的差异。

——THE END——